Аудит затрат

Цель аудита учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

• подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

• оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Для этого необходимо использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:

• проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;

• установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр;

• проводится ли инвентаризация незавершенного производства;

• составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

• правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции;

• соответствует ли выбранный метод учета затрат на производство особенностям производства и как он соблюдаете практике.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции..

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством и др.

В ходе аудита проверяется также состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете.

Аудитору следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Целью аудита калькулирования себестоимости является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции от которых в конечном счете зависит размер финансового результата от реализации продукции.

Аудитору необходимо проверить:

• правильность классификации затрат на производство продукции (основные и накладные): по способу включения в себестоимость продукции;

• правильность определения потерь от брака и потерь от простоев;

• правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• правильность выделения объектов калькулирования;

• правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета затрат на производство:

• недостаточное документальное оформление операций, под­тверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;

• отсутствие в течение длительного периода (более года) ин­вентаризации незавершенного производства;

• нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установ­ленных приказом об учетной политике;

• отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);

• приказом об учетной политике не утверждены статьи учета затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;

• несоблюдение методики расчета распределения косвенных затрат по калькуляционным объектам;

• неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников.

• неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

• неправильная оценка остатков незавершенного производства

• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам

• несоответствие применяемого метода учета затрат методу зафиксированному в учетной политике;

• необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Главная

Вопросы и ответы

Карта сайта

О нас

Методика аудита учета затрат

Методический материал

Дата: 2019-07-28

Переход на главную

Методика аудита учета затрат

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бух учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита:
-оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
-Подтверждение первоначальной оценки систем бух учета и внутреннего контроля.
-Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых косвенных расходов.
-Оценка качества инвентаризации незавершенного производства.
-Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Информационная база: внешняя: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» № 119-ФЗ , методические рекомендации ПБУ 10/99 «Расходы организации», НК,т.д.
внутренняя: учетная политика, отчетность, баланс, Ф2, главная книга, регистры бух учета по всем производственным счетам 20, 97, ведомости по распределению заработной платы, услуг вспомогательных производств, ведомости по расчету амортизации и др.
Процесс аудита подразделяют на 3 этапа:
1) Ознакомительный этап, на котором аудиторы изучают организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности и в соответствии с учетной политикой определяет методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
2) Основной – на основе полученной информации аудиторы заполняют тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
— автоматизирован ли процесс учета затрат на производство
— соблюдается ли график документооборота
— производится ли инвентаризация незавершенного производства
— правильно ли классифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции
— организован ли учет потерь от брака
— существуют ли нормативы на затраты
— регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство
3) Заключительный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации не завершенного производства и затем аудитор формирует пакет рабочих документов по результатам проверки и определяет количественное влияние выявленных нарушений на показатели отчетности.
Типичные ошибки: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в четной политике, несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат, отсутствие документов подтверждающих расходы, неправильная оценка остатков незавершенного производства.
ПРОВОДКИ:
Включены в затраты основного пр-ва затраты вспомог.производств Д-т20 К-т 23
Списаны общепроизводственные расходы Д-т 20,23,29 К-т 25
Отражены общепроизводственные расходы Д-т 25 К-т 02,04,05,10,69,70 и др.

Аналитические процедуры при проведении аудита в Емельяновском СХ представляют собой оценку финансовой информации по материальным затратам на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.

Целями применения аналитических процедур в ходе проведения аудита материальных затрат являются:

• * выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора;
• * изучение деятельности Емельяновского СХ;
• * оценка финансового положения Емельяновского СХ и перспектив непрерывности его деятельности;
• * выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
• * сокращение числа аудиторских процедур по существу;
• * обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры при аудите материальных затрат в Емельяновском СХ выполняются в несколько этапов:

• * определение цели процедуры;
• * выбор вида процедуры;
• * выполнение процедур;
• * анализ результатов выполнения процедур.

Выбор аналитических процедур является предметом профессионального суждения аудитора.

Выполнение аналитических процедур на стадии планирования способствует пониманию деятельности в Емельяновском СХ, выявлению зон возможного риска. Например, сопоставление показателей финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый отчетный год с показателями предыдущих периодов позволяет выявить основные тенденции и произошедшие специфические события. Целесообразно также сопоставлять изменения основных показателей деятельности в течение отчетного периода (например, по кварталам и месяцам).

В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема аудиторских процедур.

Аудитор никогда не проводил проверку материальных затрат в Емельяновском СХ, поэтому подробно изучает первичные документы организации.

Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет существенных искажений и нецелесообразно применять детальные тесты, напротив, можно сокращать, например, объем тестируемой выборки.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в бухгалтерской отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.

Результаты выполнения аналитических процедур используют для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Программу компьютерного аудита можно использовать при выполнении обширных аналитических процедур в качестве дополнительного способа аудиторского тестирования. Общим признаком всех таких программ является то, что они позволяют ввести в вычислительную систему данные из Главной книги клиента. Тем самым достигается компьютеризация операций с поправочными бухгалтерскими проводками и с финансовой отчетностью, благодаря чему экономится время. Информация Главной книги клиента сохраняется и из года в год переносится в электронный файл аудитора. Тот факт, что в файлах аудитора хранится информация Главной книги за текущий и за предшествующие годы, позволяет делать обширные аналитические расчеты, не требующие больших затрат времени. Кроме того, компьютеризация дает возможность представлять аналитическую информацию в разных формах, таких как графики и таблицы, которые помогают аудитору интерпретировать данные.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета материальных затрат на производство продукции, аудитор особое внимание обращает на следующие вопросы:

¦ соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способов распределения косвенных расходов и издержек обращения в положении об учетной политики организации);

¦ соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым, агробиологическим и технико-экономическим особенностям организации;

¦ насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам и по видам деятельности;

¦ соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

¦ обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

¦ правильно ли начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;

¦ насколько обоснованны суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством и способы их распределения на объекты учета и калькулирования;

¦ какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

¦ соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

Аудиторская проверка затрат на производство является одной из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знания нормативных и инстинктивных материалов с последующими изменениями, а также ценностей исчисления производственных затрат в Емельяновском СХ.

Проверяя состав материальных затрат в Емельяновском СХ устанавливается, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации: традиционный для отечественного учета, или так называемый «калькуляционный» вариант или применяемый в международной практике.

В Емельяновском СХ исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат (на которых учитываются материальные затраты по другим видам деятельности организации) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». При этом способе аудитор обращает внимание на проверку правильности распределения косвенных расходов между объектами производства и калькулирования пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.).

Способ учета материальных затрат применяемый в Емельяновском СХ затрат имеет свои особенности, но, безусловно, требует контроля достоверности показателей себестоимости.

Одним из важных вопросов является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, поскольку материалы в Емельяновском СХ поступают из разных источников, а начальные остатки материалов имеют иную цену по сравнению с купленными. Аудитору приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешенной цене или способам оценки ФИФО (согласно учетной политики в Емельяновском СХ).

Таблица 4

Списание МПЗ по методу ФИФО в Емельяновском СХ

Количество, шт	Цена, ден.ед	Сумма, ден.ед
Остаток на 01.03
Куплено: 1 партия 2 партия	200 75	1500 1600	300000 120000
Продано: 1 партия 2 партия	250 325	1800 2000	450000 650000
Остаток на 01.04		1187,10	237419,40

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

• · Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.
• · Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В Емельяновском СХ предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

• 1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
• 2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

На начало месяца остаток продукции составлял 500 шт. по цене 1000 руб. за штуку.

Остаток на начало месяца составляет: 500 х 1000 = 500000руб

В течение месяца поступило: (см. табл.)

Общая стоимость поступивших материалов составляет: 420000 руб

За месяц списано 575 штук, остаток на конец месяца составляет 200 шт..

Всего списано 575 деталей, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (500 деталей), затем списывается первая партия продукции и т.д.575-500 = 75

Стоимость списанных товаров составляет: 500000 руб.

Средняя себестоимость одной штуки составляет: 500000/575 = 869,57 руб

Стоимость остатка продукции составляет: (500000+420000) — 500000 = 420000 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из первой партии: 200-75 = 125 деталей на сумму 125 х 1500 = 187500 руб.;

Вторая партия остается на конец месяца полностью: 75 х 1600 = 120000 руб.

При проверке особое внимание уделяется правильности списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции). Аудитор проверяет также правильность корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости этих ценностей в Емельяновском СХ. Здесь в Емельяновском СХ допускаются ошибки. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования менее 12 месяцев организации должны вести на счете 10 «Материалы». Несмотря на то что в целях обеспечения сохранности этих ценностей организаций должны вести оперативный учет и контроль за их движением ,но аудит показал, что данный подход значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учет, аудиторская проверка показала также редки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в других отчетных периодах поэтому следует знать, что согласно законодательству и при временной определенности фактов хозяйственной деятельности затраты в Емельяновском СХ подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которой относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной (арендная плата) или последующей (оплата за время рабочих и другие). Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включают себестоимость продукции (работ, услуг) в сметно-нормализованном порядке.

В Емельяновском СХ допускаются также ошибки, когда в затраты производства включают начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников. Например на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других относят суммы материальной помощи работникам, дивиденды, начисленные в пользу учредителей и акционеров, тогда как такие суммы должны выплачиваться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и, следовательно, отражаться не на счетах 20, 23, а на дебете счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал» и др.

По установленным правилам на затраты производства относят представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, некоторые налоги и сборы и др.

Аудиторские проверки показывают, что часто на практике в Емельяновском СХ допускаются ошибки и несоблюдение действующего порядка списания на затраты производства указанных расходов.

Себестоимость продукции – стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг), сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость – это показатель, в котором отражаются все стороны деятельности предприятия. Для правильного исчисления себестоимости каждого вида продукции затраты производства рассчитывают отдельно для каждого подразделения и в целом по предприятию.

Задачей аудита себестоимости продукции является исследование производственной деятельности предприятия с целью ее упорядочения и выявления резервов для увеличения выпуска продукции, улучшения ее качества и снижение себестоимости продукции, а также подтвержденных в учете затрат за отчетный период.

Методические основы формирования в бух.учете информации о затратах предприятия определяются П(С)БО 16 «Затраты». Учет затрат на производство продукции базируется на составлении первичной документации, в которой отображаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции, калькуляции себестоимости продукции влияет на формирование прибыли и соответственно на налог на прибыль в бюджет.

При проверке необходимо руководствоваться Законом Украины «О налоге на прибыль предприятия» от 22.05.97.

Себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость продукции, работ, услуг, которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

Элементы затрат, составляющих себестоимость продукции: материальные затраты; затраты на оплату труда; другие прямые затраты; переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные затраты.

Аудиторы особое внимание должны обращать на:

— штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков; потери и недостачи товарно – материальных ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда виновные не установлены, или если во взыскании этих расходов с виновных лиц отказано судом;

— расходы по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, которое не дало продукции; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, которые возмещаются за счет их источников;

— не компенсированные виновником убытки от простоев по внутрипроизводственным и по внешним причинам, судебные и арбитражные расходы, арбитражные сборы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— потери от переоценки производственных запасов, готовой продукции, товаров, кроме случаев, когда она производится по решению правительства; некомпенсированные убытки от стихийного бедствия, включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

При исследовании операций по производству, реализации и себестоимости продукции аудитор использует действующие нормативные документы относительно поставок продукции производственно – технического назначения, состава затрат производства ( обращения ), формирования финансовых результатов на предприятиях и в организациях Украины; указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции.

Основными документами и материалами, по которым анализируется и изучается выполнение заданий, являются документы, содержащие показатели производственного цикла, отчетные материалы, которые фиксируют выполнение заданий ( данные статистического, оперативного и бухгалтерского учета ), документы инвентаризации незавершенного производства.

Выполнение производственного задания по объему аудитор изучает, используя данные о выпуске продукции предприятия за весь отчетный период. В материалах аудита должны быть отражены конкретные причины выявленных недостатков и их влияние на другие экономические показатели работы предприятия.

Изучение достоверности отчетных данных о выполнении заданий является одной из задач аудита. Для того, чтобы выявить причины нарушений и предупредить их появление в дальнейшей работе, необходимо отчетные данные сравнить с бухгалтерскими записями и первичными документами. Отчетные показатели сопоставляют с оборотами по балансовому счету «Готовая продукция» и счету «Основное производство» ( по дебету и кредиту ), «Реализация» и других счетов бухгалтерского учета.

Необходимо изучить правильность применения цен на реализованную продукцию, своевременность выставления счетов и платежных требований – поручений за отгруженную продукцию, поступление платежей.

Изучение качества выпущенной продукции позволяет определить нарушения стандартов, технических условий и фактические затраты сырья и материалов. Для этого аудиторы могут привлекать соответствующих специалистов.

Аудит затрат на производство устанавливает наличие смет расходов, плановых калькуляций и норм расходования сырья и материалов. Для этого необходимо проверить правильность составления отчетов по себестоимости продукции, записи в бухгалтерских документах для выявления необоснованных списаний разных затрат на производство за счет искажения фактической себестоимости выпущенных изделий.

Исследования правильности составления сметы затрат должно подтвердить ее соответствие нормам расходов сырья и материалов, указанных в калькуляциях. Для этого изучают не только калькуляции себестоимости всей продукции, но и расчеты затрат на единицу, особенно затрат сырья и материалов, в соответствии с существующими нормами., При анализе выполнения по снижению себестоимости фактическую себестоимость всей продукции делят на стоимость произведенной продукции и сравнивают с показателями текущего года и отчетными данными прошлогоАудитор тщательно изучает отнесение на себестоимость продукции прямых затрат и распределение между отдельными видами продукции непрямых затрат. Обращается внимание на отражение в учете непроизводственных затрат и убыточность отдельных видов продукции.

Снижение себестоимости продукции является положительным следствием работы предприятия, когда оно достигается за счет увеличения производительности труда и снижения затрат труда на единицу продукции, экономии сырья и материалов, сокращения затрат, перевыполнения заданий в ассортименте и пр. В процессе аудита важно проверить соблюдение установленного порядка учета и калькулирования себестоимости продукции по отдельным изделиям.

Калькуляция себестоимости продукции – это сложный объект аудита, поскольку при этом необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, в частности правильности распределения их между завершенными и незавершенными изделиями, а также отклонения по статьям калькуляции и элементам затрат, отраженным в нормативной и фактической калькуляции себестоимости продукции

Обращают внимание на отчетные калькуляции и соблюдение сметных затрат на производство единицы продукции и на весь объем. Изучая обоснованность этих документов, сверяют их с первичными документами и записями в учетных регистрах. Это позволяет определить правильность учетных данных и полноту отражения фактической себестоимости по каждому виду готовой продукции.

Величину затрат сырья и материалов на производство продукции определяют по нормам затрат – чем выше нормы затрат материальных ценностей, тем выше стоимость продукции. Аудитор должен убедиться в правильности использования норм затрат сырья и материалов. Действующие нормы затрат должны соответствовать прогрессивной технологии производства продукции.

Закончив общее изучение затрат материальных ценностей на производство продукции, аудиторы приступают к проверке правильности списания использованных материальных ценностей на отдельные виды калькулируемой продукции. Для этого используют первичные документы расходования сырья материалов, производственные и материальные отчеты, разработочные таблицы по распределению использованных материальных ценностей.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов, отражающих затраты и себестоимость продукции, а также их реальность.

Целью аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции, от которых в конечном счете зависит размер финансового результата от реализации продукции.

Источниками информации для проведения аудита являются: плановые, нормативные и фактические калькуляции; учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределе­нию общехозяйственных и общепроизводственных расходов; журналы-ордера 10, 10/1 и др., Главная книга.

Аудитору необходимо проверить;

— правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комп­лексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (теку­щие и единовременные);

— правильность определения потерь от брака и потерь от простоев;

— правильность определения незавершенного производства;

— правильность распределения косвенных расходов;

— правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

— правильность выделения объектов калькулирования;

— правильность учета затрат на производство продукции по статьям

калькуляции;

— правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

— правильность разграничения затрат по отчетным периодам; правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

— правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 /»Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

При калькулировании важное значение имеет классификация затрат по элементам. Затраты, включаемые в себестоимость, могут группиро­ваться в зависимости от их экономического содержания по пяти эле­ментам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Данная классификация затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в ф. 5 Приложения к бухгалтерскому балансу. Аудитор должен осуществить проверку правильности классификации затрат по элементам.

Материальные затраты (сырье, топливо, энергия, материалы, произ­водственные работы). Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по этому элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, получен­ных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, спи­санных на себестоимость в соответствии с методами оценки закреплен­ными в приказе по учетной политике организации для целей финансо­вого учета.

Затраты на оплату труда. Наиболее распространенной ошибкой при проверках данного элемента себестоимости является несоблюдение прин­ципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно — пла­тежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себес­тоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально — культурное обслуживание и т.п.). Выявить это можно путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. Аудитор должен знать, что источник выплаты должен совпадать с источником уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организация вправе выбрать один из следующих спосо­бов начисления амортизации:

— линейный способ;

— способ уменьшаемое остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Прочие затраты. К данному элементу относят:

· налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

· отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

· платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

· оплата работ по сертификации продукции;

· затраты на командировки;

· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

· плата за подготовку и переподготовку кадров;

· затраты на организованный набор работников;

· затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

· плата за аренду в случае аренды отдельных объектов ОC (или их отдельных частей);

· амортизация по нематериальным активам;

· другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Проверив правильность группировки затрат по элементам аудитор должен оценить правильность калькулирования себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость еди­ницы продукции. Основная задача калькулирования состоит в определе­нии издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление каль­куляций. Калькуляция — это определение себестоимости единицы от­дельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы про­дукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимо­сти продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного про­цесса. Проверка правильности калькулирования является важной состав­ляющей аудита затрат.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группиру­ются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующи­ми отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продук­ции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Состав­ляют их исходя из планируемых норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат), которые соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию а в конце года — наоборот, ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продук­ции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы по следующим статьям:

§ основное сырье и материалы;

§ возвратные отходы (вычитаются);

§ покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

§ топливо и энергия на технологические цели;

§ зарплата производственных рабочих;

§ отчисления в социальные фонды;

§ расходы на подготовку и освоение производства;

§ общепроизводственные расходы;

§ общехозяйственные расходы;

§ потери от брака;

§ прочие производственные расходы;

§ коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различ­ными методами. Выбор метода калькулирования себестоимости опреде­ляется спецификой производства, наличием незавершенного производ­ства, номенклатурой выпускаемой продукции, длительностью производ­ственного цикла.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попеределъный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулировании фактической себестоимости продукции. Сравнительный анализ методов учета и калькулирования себестоимости приведен в приложении 28.

Одна из задач аудиторской проверки — подтверждение обоснован­ности выбранного метода калькулирования.

По способу включения в себестоимость тех или иных видов про­дукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты — те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.).

Косвенные — затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например, затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределе­ния. Таким образом, косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорциональ­но какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике.

Процесс распределения косвенных затрат состоит из следующих этапов.

1. Выбирается объект, на который относятся затраты.

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным затратам. База для распре­деления затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики органи­зации. На практике для распределения косвенных затрат исходя отраслевой специфики могут применяться следующие базы:

1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);

2) заработная плата производственных рабочих;

3) количество машино-часов оборудования;

4) масса произведенной продукции;

5) прямые затраты;

6) стоимость основных материалов;

7) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

8) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования

Задача аудитора — подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учет­ной политике.

Проверка правильности и учета и оценки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Остатки незавершенного производства могут оцениваться по одному из следующих методов, закрепленных в учетной политике организации: в по фактической производственной себестоимости (за минусом рас­ходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

— состояние учета;

— своевременность и правильность инвентаризации;

— достоверность отражения результатов инвентаризации;

— соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Типичными ошибками при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость по нормативной или плановой производственной себестоимости;

расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капвложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.