Акт списания основных средств

Документальное оформление выбытия основных средств в организации зависит от причин, его повлекших. С учетом норм Инструкции № 26 порядок документального оформления выбытия основных средств представим на схеме.

Документ:
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

__________________________
* Акт о приеме-передаче основных средств не составляется в случаях списания основных средств, а также отчуждения физическим лицам (п. 29 Инструкции № 26). Акт не оформляется и в случае передачи основного средства в аренду, безвозмездное пользование, лизинг, при переводе в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. Чаще всего в таких случаях оформляют акт приема-передачи имущества (передаточный акт), ТТН или ТН. Форма такого акта законодательно не утверждена и может быть разработана и утверждена в самой организации.

Особенности оформления акта о списании имущества

Примерная форма акта о списании имущества |*| утверждена постановлением № 151 и касается только имущества, находящегося в республиканской собственности.

* Информация об оформлении акта на списание ТМЦ

Порядок списания имущества, находящегося в республиканской собственности, определен Положением № 1802.

Иное имущество списывается на основании акта, разработанного и утвержденного самой организацией с соблюдением всех требований к первичным учетным документам, установленных законодательством (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З3). Учитывая, что в примерной форме акта о списании имущества отсутствуют реквизиты, в которых возможно указать информацию о имеющихся драгметаллах в списываемых объектах основных средств, то в организации целесообразно утвердить свою форму документа. В основу разработки формы акта можно положить ранее действующий акт о списании объекта основных средств (форма ОС-4), утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 (действовал до 20 мая 2011 г.).

Обратите внимание на важные моменты, которые следует учитывать при списании основных средств.

1. При списании основных средств, содержащих драгметаллы и драгоценные камни, в акте о списании имущества указываются масса (содержание) таких металлов и камней, а также масса (содержание) драгметаллов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах, за исключением случаев, когда по решению руководителя содержание драгметаллов в основных средствах определяется после их списания (пп. 34, 69 Инструкции № 344).

2. При списании основных средств по причине стихийного бедствия, чрезвычайной ситуации и др. в обязательном порядке следует провести инвентаризацию с составлением сличительной ведомости. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации считается дата принятия решения руководителем организации. Акт о списании имущества составляют после принятия решения руководителем о порядке регулирования инвентаризационных разниц (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З, пп. 72, 77 Инструкции № 180).

Документ:

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

3. В результате списания основных средств могут быть получены материалы, возможные для дальнейшего использования. При списании основных средств по причине физического износа и определения нецелесообразности их восстановления, ремонта необходимо, чтобы комиссия провела их осмотр. Она же проводит оценку полученных деталей, запчастей и др., которые возможно еще использовать в дальнейшем после демонтажа объекта учета. Полученные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, определяемой как чистая стоимость реализации или цена возможного использования (части вторая и третья п. 20, п. 45 Инструкции № 133).

Документ:

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Как оформить акт о списании имущества

Рассмотрим порядок оформления акта о списании имущества на примере ситуации.

Ситуация

Организация списывает устаревший компьютер

Согласно приказу руководителя от 15.11.2018 № 22/и списывается объект основных средств (монитор FLATRON W2243S) по причине физического износа. Содержание драгметаллов в нем определяется после его списания, о чем сделана соответствующая запись в акте о приеме-передаче основного средства, оформляемого при его приобретении. При списании основных средств в организации применяется акт по форме, разработанной в самой организации и закрепленной в учетной политике.

Скачать образец заполнения акта о списании имущества

Скачать бланк акта о списании имущества

Акт о списании имущества составляется в 2 экземплярах:

– 1-й – передается в бухгалтерию, где в дальнейшем на основании данного документа произведут запись в инвентарной карточке;

– 2-й – останется у материально ответственного лица как подтверждение факта списания объекта с подотчета.

Документы:

1 постановление Минфина Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15 «Об утверждении примерной формы акта о списании имущества» (далее – постановление № 15);

2 Положение о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.02.2012 № 180 (далее – Положение № 180);

3 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З);

4 Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34).

Унифицированная форма ОС-4 (бланк)

Унифицированная форма ОС-4 — это акт о списании основных средств (ОС). Бланк формы (скачать его можно на нашем сайте) и указания по его заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Скачать унифицированную форму ОС-4

Напомним, что в настоящее время использование унифицированных форм необязательно. При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС.

Подробнее об этом — в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

Как правильно учитывать объекты недвижимости, разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В каких случаях применяется унифицированная форма ОС-4

Посредством унифицированной формы ОС-4 оформляется списание с учета объектов основных средств, пришедших в негодность. Данная форма применяется для списания любых ОС, кроме автотранспортных средств, для которых используется своя унифицированная форма – ОС-4а.

Особенности составления формы ОС-4

Акт на списание основного средства оформляет сотрудник, ответственный за учет ОС в организации, на основании приказа руководителя о списании (ликвидации) основного средства и акта комиссии о невозможности его дальнейшей эксплуатации.

Форму ОС-4 составляют в 2 экземплярах:

• первый передается в бухгалтерию (на его основании в бухучете отражается выбытие основного средства и его списание со счета 01);
• второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате разборки объекта.

Акт подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Данные результатов списания отражаются в инвентарной карточке ОС.

Нюансы заполнения акта о списании ОС

Акт состоит из 3 разделов.

В разделе 1 отражаются сведения о состоянии объекта на дату списания, в том числе:

• первоначальная (восстановительная) стоимость;
• сумма амортизации, начисленной с начала эксплуатации объекта;
• остаточная стоимость ОС.

Если объект переоценивался, в графе 7 указывают восстановительную стоимость по итогам последней проведенной переоценки. По непереоценивавшимся объектам указывается их первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету.

О переоценке основных фондов и ее роли для разных видов учета читайте в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

В разделе 2 приводится краткая индивидуальная характеристика ОС (приспособления, принадлежности, содержание драгметаллов), а также дается заключение комиссии о состоянии объекта и возможности (невозможности) его дальнейшей эксплуатации.

Раздел 3 содержит сведения о затратах, связанных со списанием ОС, и оставшихся после списания ТМЦ, пригодных к использованию.

Посмотреть образец заполнения унифицированной формы ОС-4 вы можете на нашем сайте.

Скачать образец заполнения унифицированной формы ОС-4

Какие документы помимо ОС-4 нужно оформить при списании ОС, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к образцам документов.

Итоги

Имущество предприятия, в частности основные средства (далее по тексту ОС), могут списываться с учета компании по различным причинам. Бывает, они банально приходят в непригодность, или руководитель решает их продать либо подарить.

В настоящей статье подробно разберемся, как происходит процедура списания ОС, какие для этого необходимы документы, и какие проводки сделает сотрудник бухгалтерии, чтобы списать остаточную стоимость основного средства.

Как правильно списать ОС с баланса предприятия — правила

Процедура списания ОС содержит множество нюансов. Их нужно изучить заблаговременно, до начала запуска процесса.

Зная правильный порядок действий, и какие проводки необходимо сделать бухгалтерии, компания сможет правильно осуществить процедуру, что поможет избежать проблем с контролирующими инстанциями (в частности с налоговой инспекцией).

Списание проводится в компании только при наличии определенных ситуаций.

Основные причины снятия с учета основных средств:

• продажа (особенности реализации ОС физическому лицу);
• безвозмездная передача другой компании;
• обмен;
• поломка — списание ОС, пришедших в негодность;
• износ — списание самортизированных основных средств;
• порча вследствие чрезвычайной ситуации;
• кража объекта, выявленная при инвентаризации.

Износ объекта может быть физический или моральный. Первый подразумевает поломки или выход из строя, во втором случае говорят об устаревании модели.

В обеих ситуациях дальнейшее использование основного средства по назначению считается нецелесообразным.

Важно! При перемещении объекта между структурными подразделениями списание не производится.

Здесь оформляется простая накладная о внутреннем перемещении. На балансе компании основное средств по-прежнему остается.

Независимо от причин, порядок действий при проведении процедуры списания актива с баланса предприятия будет во всех случаях идентичен.

Сама процедура начинается с утверждения специальной комиссии руководителем. Для этого по предприятию издается соответствующий приказ. Комиссия состоит минимум из трех человек.

Членами комиссии выступают руководители среднего звена: гл. инженер, гл. механик, гл. бухгалтер и т. п. Специалисты должны быть из разных сфер, это поможет рассмотреть невозможность дальнейшего использования ОС с разных точек зрения.

Комиссия проводит ряд действий:

• оценка возможности восстановления прежних параметров объекта;
• тщательный осмотр ОС;
• определение причины ликвидации;
• выявление виновных лиц (при краже или поломке);
• оформление акта осмотра;
• оформление заключения;
• составление дефектной ведомости;
• формирования акт о списании ОС и протокола.

Только после выполнения комиссией поставленных задач, руководитель принимает решение, списать основное средство или нет.

В случае положительного решения издается специальный приказ. В нем должны расписаться все члены комиссии, руководитель компании и другие заинтересованные лица.

После издания приказа бухгалтер делает необходимые проводки, и имущество списывается. Если в ОС есть детали, которые можно использовать в дальнейшем в другом имуществе, необходимо провести разукомплектацию и оприходование частей.

Для списания основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет.

На него производится перенос первоначальной стоимости объекта.

Следующим этапом происходит списание амортизации за весь период использования имущества со счета 02 на открытый субсчет к счету 01.

После совершения этой проводки образуется остаточная стоимость, которую тоже необходимо списать.

От правильности отображения проводок в бухгалтерском учете зависит размер налога на прибыль.

Ошибки бухгалтера могут привести к плачевным последствиям.

Более подробно о том, какие бухгалтер сделает проводки, рассмотрим чуть ниже.

Причины

Процедура списания происходит по причинам:

• продажа объекта физическому или юридическому лицу;
• передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
• передача объекта по объекту мены или дарения;
• при выявлении недостачи объекта;
• при частичной ликвидации объекта.

Также списать основное средство можно по причинам морального или физического износа.

В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.

Какие документы нужны – документальное оформление

Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом.

При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.

Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм.

Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.

Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.

При продаже заполняются такие формы:

• акт о списании формы ОС-1 (ОС-1а или ОС–1б);
• акт приемки передачи;
• договор купли продажи

Если основное средство пришло в негодное состояние, используется:

• дефектная ведомость;
• акт о списании формы ОС–4, ОС-4б или ОС–4а, в зависимости от вида ОС.

Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.

Проводки в бухгалтерском учете

Чтобы снять объект ОС с баланса предприятия, нужно списать амортизацию со счета 02 и первоначальную стоимость со счета 01.1 на субсчет 01.2 с помощью проводок Дт 01.2 Кт 02 и Дт 01.1 Кт 01.2.

После чего на субсчете 01.2 образуется остаточная стоимость, которую нужно списать в дебет счета 91 проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.

При списании основного средства бухгалтерия делает несколько важных проводок:

Проводки		Описание
Дт	Кт
01.1	01.2	Проводка по списанию первоначальной стоимости объекта
02	01.2	Списание амортизации
91.2	01.2	Проводка по списанию остаточной стоимости объекта
91.2	70, 76, 69	Учтены расходы, связанные со снятием с учета
При износе
10	91.1	Оприходованы МЦ, оставшиеся от списания основного средства (детали, узлы)
При продаже
62	91.1	Отражена продажная цена основного средства
91.3	68	Начислен НДС на проданный объект
91.2	10 (20,23,26 …), 60	Отражаются расходы с продажи
При безвозмездной передаче
91.3	68	Отражен НДС от рыночной стоимости подаренного ОС
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации
76	01.2	Передача основного средства в УК другой компании
58	76	Отражена задолженность по вкладу в УК другой компании
При недостаче
94	01.2	Списание остаточной стоимости

Как видно из таблицы проводки, которые делает бухгалтер, напрямую взаимосвязаны с причинами списания: продажа, передача, недостача или износ.

Также дополнительно бухгалтер сделает проводки по оприходования деталей, если проводится разборка имущества на запчасти.

Делается это после списания основного объекта.

Дополнительно, когда ОС продается по цене ниже остаточной стоимости, бухгалтер сделает проводку об отражении убытка Дт 99 Кт 91.9, а при цене выше остаточной стоимости, покажет прибыль проводкой Дт 91.9 Кт 99.

Выводы

По указанной теме можно сделать несколько основных выводов:

• При продаже, износе (невозможности дальнейшего использования объекта) или утрате основных средств организация должна провести их списание с баланса.
• Процедура сопровождается документальным оформлением. Основной является акт о списании, дефектная ведомость (при износе), договор купли продажи (при реализации) и т.п.
• Для проведения процедуры в компании создается специальная комиссия, состоящая минимум из трех человек. В ее состав входят руководители среднего звена и сотрудники бухгалтерии. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.
• После проведения осмотра имущества комиссией и оформления заключения о невозможности дальнейшего использования ОС в компании издается приказ о факте списания.
• Разрешается списать основное средство и и оприходовать его отдельные части для дальнейшего использования.
• Все приказы не будут считаться действительными без визы руководителя. Также на всей сопроводительной документации подписи ставят члены комиссии.

Существует определенный порядок списания основных средств, которого нужно придерживаться в 2020 году. Рассмотрим, какие документы при этом стоит подготовить, какие проводки использовать для отражения операции в бухучете предприятия.

Все ОС когда-то изнашиваются. Возможно не только физическое, но и моральное старение. А в таких случаях бухгалтеру стоит разобраться, как списать объект с баланса предприятия.

Что нужно знать?

Перед рассмотрением данной темы определим, что такое основные средства. Без четкого понимания таких сведений не получится соблюсти все нормативные документы по учету объектов.

Необходимые термины

Основные средства являются частью имущества, что применяется как средство труда в производстве, при оказании услуг, управлении фирмой на протяжении года и более.

Натуральная форма таких объектов сохраняется. С учетом степени износа стоимость ОС будет уменьшаться и переноситься на себестоимость при помощи амортизации.

Цена основного средства с вычетом амортизационного накопления считается чистым основным средством. Это остаточная стоимость. ОС должны правильно отражаться в бухучете.

Зачем это нужно?

Задачи бухучета таких объектов:

• контролировать наличие ОС и их сохранность с того времени, как имущество приобретается и до момента, когда выбывает;
• правильно и своевременно начислять износ;
• получать информацию, чтобы провести правильные расчеты налога на имущество, что уплачивается в государственную казну;
• контролировать, правильно и эффективно ли используются средства на ремонт;
• контролировать эффективность применения ОС в течение установленного времени;
• получать сведения для подготовки отчетов о наличии и движении объектов.

Правовая база

Правила выбытия основных средств рассмотрены в пунктах 75-85 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (Приказ от 13 октября 2003 № 91н).

Порядок ведения бухучета основных средств рассмотрены в ПБУ 6/01.

Особенности проведения процедуры

Для того чтобы соблюдать требования законодательства, стоит знать, как организовать и провести списание основных средств. Определим, по какой причине объект может выбывать и как такой процесс отразить в бухучете, на какие документы основываться.

Возможные причины (основания)

С баланса компании могут списываться здания, оборудование, материалы, транспорт, что считается ОС, если они стали негодными, когда имеет место:

• физический износ, когда объект становится не пригодным для дальнейшего использования;
• аварийная ситуация;
• стихийное бедствие;
• нарушение нормальных условий использования и т. д.

Списываются и объекты, которые морально устарели при строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении компании, цеха и иных объектов.

Имущественные объекты стоит списывать и тогда, когда нельзя их восстановить, или это будет нецелесообразным действием в экономическом плане.

Еще есть такие основания для списания:

• объект продается стороннему предприятию или физическому лицу;
• ОС передается сторонним лицам на безвозмездной основе или меняет его на иное имущество;
• пополняется уставной капитал иной фирмы за счета ОС;
• объект сдается в аренду или лизинг.

Нельзя списывать ОС в таком случае:

Капитальные строения и иные виды имущества	Должны быть модернизированы или реконструированы, и не участвуют в работе фирмы, также в случае временной консервации
Объект передают от одних подразделений	К иным в рамках одного предприятия (готовят акт приемки-передачи)

В таких ситуациях объекты и далее считаются ОС компании, и не возникает основания для проведения процедуры списания

Документальное оформление

Стадии проведения процедуры:

1. Создается комиссия по выбытию объекта, что должна утверждаться приказом руководителя предприятия.
2. Оформляется соответствующее заключение членами комиссии, когда проверено выбывающий объект.
3. Подписывается приказ о списании или частичной ликвидации руководством.
4. Составляется акт о том, что ОС списывается (основание – приказ директора).
5. Изменяют сведения в инвентарных карточках ОС.
6. Операция отражается в бухгалтерском учете.

При выбытии имущества могут составляться такие документы:

Акт ОС-1	Для любого ОС, кроме капитального строения
ОС-1а	Для сооружения и здания
ОС-1б	Если осуществляется групповая передача объектов (Постановление от 21.01.2003 № 7)
Бланк формы ОС 4, 4а и т. д	—

То есть, должны готовиться документы, что могут подтвердить списание ОС, а также будут отражать аргументы по поводу отсутствия возможностей дальнейшего применения объекта.

Акт о списании составляется после того, как объект ликвидируется (пункт 78 Методических указаний). Отметка о том, что ОС выбывает, делается в инвентарных карточках ОС (форма ОС-6, 6а, 6б).

Акты готовят в 2 экземплярах. Ставится подпись членов комиссии, что назначена руководством. Первый образец будет передан бухгалтеру, второй останется у лица, что несет ответственность за сохранность ОС.

Это также основание, чтобы сдать объект на склад и продать элементы, что остались при списании. Если списывается транспорт, то в бухгалтерию стоит представить не только акт, но и справку, что подтвердит снятие машины с учета в ГАИ.

Если поступают материалы и элементы списываемого ОС, составляют накладную (форма М-11), а также акт (форма М-35).

Дефектная ведомость

Дефектная ведомость составляется, как:

Обоснование	Того, что списание является экономически целесообразным
Источник информации в рамках фирмы	Чтобы можно было провести анализ причины выхода ОС из строя
Документ, в котором отражается обоснование эксперта	Для списания для собственника предприятия, инвестора, иного заинтересованного лица

В ведомости отражают данные, что будут подтверждать факт невозможности эксплуатации имущества.

Указывают такие сведения:

Название предприятия	Структурных подразделений, в которых ОС числился
Сведения о техническом специалисте	Что проводит экспертизу объекта и устанавливает, что его нельзя далее использовать
Список ОС	Что были осмотрены экспертом, инвентарный и заводской номер
Данные	О неисправности и дефекте
Заключение эксперта	О том, что ОС целесообразно списывать
Подписи экспертов	—

Служебная записка (образец)

Еще один документ, который должен составляться – служебная записка. Ее можно написать произвольно, но учитывая такие рекомендации:

• справа отразите должность и ФИО адресата;
• пропишите название документа;
• поставьте дату и регистрационный номер;
• отразите предмет записки;
• опишите ситуацию;
• далее ставится подпись должностного лица.

Служебную записку оформляют так:

• используют лист А4, шрифт — Times New Roman, 14 размер;
• дата ставится арабскими цифрами;
• название документа отражается посередине или слева.

Служебная записка на списание ОС нужна в том случае, если объект испорчен или материальная техническая база устарела. Такие документы связаны с записками о покупке и похожи по спецификации.

Составляется записка начальником отдела:

Заключение комиссии (пример)

Чтобы определить непригодность, невозможность применения ОС, а также для составления необходимых документов для оформления списания, на предприятии должна создаваться комиссия.

В ее составе должны быть:

• главный инженер или зам руководства;
• председатель комиссии;
• начальники подразделения;
• главбух или его зам;
• лица, что ответственны за сохранность ОС;
• иные лица на усмотрение директора.

Комиссия обязана осматривать основное средство, что должно списываться, используя данные техпаспорта, поэтажного плана, иной документации.

Она:

Определяет	По какой причине может списываться объект
Устанавливает	Можно ли эксплуатировать отдельные узлы, детали, материалы
Контролирует изъятие	Годного узла, материалов из объекта
Составляет акты	На списание определенного объекта

То есть, для проведения процедуры списания должно быть принято соответствующее решение комиссии.

По итогам проведенной работы комиссия должна составить заключение, которое может быть представлено в виде отдельного документа или акта на списание основных средств

Классификатор основных средств по амортизационным группам смотрите в статье: классификатор основных средств.

Что это амортизация основных средств, .

В законодательстве нет требования по оформлению такого документа. Но с целью подробного обоснования списания лучше оформляйте самостоятельную справку.

Пример заключения комиссии:

Не прописывается в нормативной документации и требований по подготовке приказов на списание ОС. Но в акте стоит отражать основание составления, да и налоговые органы могут приказ затребовать при проверке.

Образец приказа:

На базе приказа стоит подготовить акт формы ОС-4, 4а, 4б. далее будет сделана запись в инвентарной карточке о выбытии объекта, которая хранится на фирме 5 лет.

Может составляться протокол комиссии по списанию основных средств, образец которого вы найдете в интернете.

Отражение проводками в бухучете

Все затраты, что связаны с выбытием или списание ОС, должны включаться в операционные (пункт 11 ПБУ 10/99).

При ликвидации старого оборудования организация может получить определенные запчасти или материалы. Комиссией дается их оценка в соответствии с рыночной ценой. Бухгалтером такая прибыль также включается в операционные.

Если списывается с баланса станок или иной вид оборудования, сначала имеет место списание амортизационного начисления по Дт 02 Кт 01.

Так по счету 01 формируют остаточную стоимость выбывающих ОС. Такие суммы относятся в Дт 91 (Дт 91/2 Кт 01). В Дт 91 стоит записать иные затраты, что связаны с проведением демонтажа.

Финансовые результаты по списанию отражаются на счете 99. Чтобы вести учет машин, специалист открывает к счету 01 субсчет по выбытию ОС.

С нулевой остаточной стоимостью

Если компанией и далее используется объект, что имеет нулевую остаточную стоимость, тогда в учете не делается никакой дополнительной записи.

Такие имущественные объекты и далее будут числиться на балансе фирмы по нулевой цене. Если предприятием такое имущество не будет эксплуатироваться, его ликвидируют и списывают (Дт 91 Кт 01).

Если объект в полной мере самортизирован, значит, его цену учтено в затратах. Когда показатели в налоговом учете равны нулю, такие средства не участвуют, когда формируются затраты для налога на прибыль.

А значит, стоит ОС учитывать в налоговом учете (ст. 313 НК). Остаточную стоимость ОС и расходы, что связаны с ликвидацией, стоит отразить в составе иных затрат в том периоде, к которому они отнесены (пункт 11 ПБУ 10/99).

Актуальны проводки. Представим использование проводок в таблице:

Дт 01 Кт 01	Списывается первичная цена ОС
Дт 02 Кт 01	Списывается вся сумма амортизационного начисления
Дт 91/2 Кт 01	Списание остаточной стоимости ОС, что передается
Дт 58 Кт 91/1	Денежная оценка вклада в уставной капитал, что согласована сторонами
Дт 91/9 Кт 99	Отражен доход
Дт 99 Кт 91/1	Убыток

Если ликвидация ОС проводится специальным подразделением компании, то затраты на осуществление таких работ отражаются с помощью проводок:

Дт 23 Кт 70, 68, 69	Затраты, понесенные при ликвидации объекта
Дт 91/2 Кт 23	Списание затрат при ликвидации имущества
Дт 91/2 Кт 70, 69, 68, 10	Учтено затраты на проведение ликвидации ОС, если нет вспомогательных подразделений
Дт 91/2 Кт 60	Учтено затраты на ликвидационную процедуру, что была выполнена подрядчиком
Дт 19 Кт 60	Учтено НДС, что предъявил подрядчик, что провел ликвидацию

Амортизации ОС

Амортизируемой имущество компании – объекты такого плана:

• основные средства, что переданы предприятию на безвозмездной основе;
• объекты, причисляемые к жилому фонду;
• ОС некоммерческой фирмы;
• многолетнее насаждение и т. д.

Амортизация начисляется с того времени, как производственные активы поставлены на учет и до того момента, как будет в полной мере погашено стоимость или ОС будет списано при износе.

Все проводки по амортизационным отчислениям ведут по счету 02 бухучета. В Кт по балансовым, пассивным счетам отражают сумму начислений на определенное ОС.

По Дт списывают амортизационную сумму при выбытии внеоборотных активов. Амортизация может начисляться такими методами:

• линейным;
• списанием по сроку, в течение которого объект будет полезен;
• по уменьшаемому остатку;
• списанием в пропорциональном соотношении объему производства товара.

Методы выбираются предприятием самостоятельно, и отражаются в учетной политике. Делают проводки, начисляя амортизацию:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02

Учитывая выбранную схему начислений, определенную по инвентарным объектам фонда сумму проводят по Кт 02. В то же время такие расходы могут увеличить себестоимость товара подразделений, где эксплуатируется основное средство.

Торговая фирма должна включать начисления по амортизации в издержки. И тогда актуально использование Дт 44. По всем видам объектов целесообразно ведение аналитического учета по счету 01, и такого учета инвентарных единиц по Кт 02.

Процедура списания амортизации имущества отражается проводками в каждом необходимом регистре и счете бухучета, учета управленческого и налогового плана при снятии его с баланса фирмы.

Внеоборотные нематериальные активы (патент, товарный знак, право на изобретение и т. д.) принимаются и ставятся на учет комиссией, которая должна подписать акт приема.

Она же установит первичную цену, отразив ее в балансовом активе. Ведение учета нематериальных активов осуществляется на счете 04 – активном счете.

При этом учет такой же, как при ведении операций по счетам учета основных средств. При использовании активов такого плана амортизация начисляется при моральном износе объектов. Начисления производятся каждый месяц.

Финансовый результат значения не имеет. Расчет осуществляется на базе первичных показателей, по которым нематериальные активы ставят на бухучет.

Амортизация отражается на пассивном счете 05, сумму копят по Кт 05, а списывают ее при выбытии активов (Дт 20, 23, 26, 29 Кт 05).

Пришедшего в негодность

Процедура списания объекта, что пришел в негодность, имеет свои учетные особенности с учетом:

• норматива списания;
• наличий доказательств виновности работника предприятия или иного лица в том, что материалы испорчены.

Цена испорченного ОС списывается в рамках норматива естественной убыли на счет расходов на производство, а свыше норматива – за счет виновного лица или на иные затраты.

Бухгалтера могут списывать малоценные и быстроизнашивающиеся объекты при передаче их в использование, или вести учет равномерно. Выбранные способы указывают в учетной политике.

Стоимостный показатель в 100 000 руб., что утвержден с 2020 года на налоговом учете, чтобы разграничить ОС и малоценки, в бухучете не действителен. Бухгалтерская малоценка – объекты, цена которых не больше 40 000.

Такого же порядка списания стоит придерживаться и для инвентаря, хозяйственных принадлежностей, состав которых в законодательных документах не отражается.

В Общих случаях это:

• мебель для офиса;
• кухонные приборы;
• электрооборудование;
• иные объекты (инвентарь, что используется при уборке территории, средство для тушения пожара).

Списание материала осуществляется по Кт счета 10. По дебету это будет счет 20, 23, 25, 26, 91, 99.

Дт 20 Кт 10	Списывают цену материала, что применяется в основном производстве
Дт 23 Кт 10	Учитывают затраты материала, что отпущен для вспомогательного производства
Дт 94 Кт 10	Списано балансовую стоимость материала в случае его порчи, моральном старении
Дт 99 Кт 10	Списываются материалы, что утрачены при стихийном бедствии
Дт 91.2 Кт 10	Выбывают объекты (осуществляется их безвозмездная передача)

Чтобы определить, целесообразно ли использовать ОС и далее, стоит создать комиссию (п. 77 Методуказаний № 91н). Чтобы списать объект, который стал непригодным, готовят соответствующую документацию.

Остаточную цену объектов списывают с Кт 01 субсчета по выбытию ОС в Дт 91 субсчета по прочим затратам. В такой ситуации показатель остаточной стоимости равен нулю, поскольку амортизацию начислено в полной мере.

Затраты, что связаны с ликвидацией оборудования, списывают в Дт 91/2 Кт 23.

Ценности материального плана, что остались при списании непригодного для восстановления и дальнейшего использования ОС, должны приходоваться по рыночной цене на момент списания. Соответствующую сумму зачислят на финансовый результат.

Такие правила учета устанавливаются п. 54 Положения № 34н. Принимать к учету непригодные запасные части, металлолом стоит по Дт 10 Кт 91/1.

Самортизированного объекта

Если объект изношен, при списании будет проведено операцию:

• списания начальной стоимости;
• списания амортизации;
• списания с амортизированных объектов.

Дт 01.09 Кт 01.01	Отражение начальной стоимости
Дт 02.01 Кт 01.09	Отражение амортизации
Дт 91.01 Кт 01.09	Отражение суммы после амортизационных отчислений

Часто задаваемые вопросы

Необходимо знать не только порядок списания основных средств с баланса предприятия, но и установленные нормы. Рассмотрим, о каких лимитах может идти речь, а также необходима ли утилизация.

Существует ли лимит?

Основные средство, что имеет стоимость до 40 000 руб., может списываться сразу. А с 2020 года объекты стоимостью до 100000 рублей – это не ОС. Итак, стоимостные рамки для признания объектов амортизируемыми, увеличено с 40 тыс. до 100 тыс.

Минимальные сроки полезного применения и далее остаются не меньше года (ФЗ № 150 от 8 июня 2020).

Рамки цен малоценных активов увеличены до 40 тыс., о чем сказано в п. 5 ПБУ 6/01. Все объекты со стоимостью до 40 тыс., могут включаться в состав материального производственного запаса, даже когда срок использования больше года.

В бухучете устанавливается пороговая стоимость так же, как в налоговом учете.

Если в учетной политике с целью налогообложения компания решает равномерно списывать имущество ценой до 100 тыс., не учитывая используемый в бухучете лимит в 40 тыс., то в налоговом учете объекты со стоимостью до 40000 рублей нужно списывать на протяжении установленного периода.

В бухучете списание осуществляется одновременно при вводе ОС в эксплуатацию.

Но так не будут сближаться данные бухучета и налогового учета. а значит, чтобы сблизить доход, определенный по сведениях бухучета, и дохода, определенного по сведениям налогового учета стоимостные лимиты должны определяться в рамках 40-100 тыс.

Утилизация ОС

В обязательном порядке нужно утилизировать списанные основные средства. В компании такие процедуры осуществляются на основании оправдательной документации.

Как произвести расчет остаточной стоимости основных средств для налога на имущество узнайте из статьи: расчет по основным средствам.

Какая это стоимость — балансовая стоимость основных средств, .

Как узнать срок полезного использования основных средств, .

Списание оформляют приказами или иными документами. Если же речи идет об объекте, что является ценным, тогда нужно получать разрешение собственника предприятия. Пока документы не будут оформлены, утилизировать объекты нельзя.

Если у вас есть ОС, то рано или поздно вам придется пройти процедуру их списания. А ведь при выбытии объекта есть немало нюансов, которые стоит учитывать.

Необходимо не только правильно организовать бухгалтерский учет, использовать необходимые проводки, но и знать, какие документы стоит подготовить.

Но помните, что перед проведением любой операции лучше изучить актуальные нормы законодательства, чтобы не наломать дров.

Предыдущая статья: Классификатор основных средств Следующая статья: Виды основных средств

Основные средства имеют свой срок использования и по его истечении или, если они приходят в непригодное состояние, происходит списание. Перед проведением этой процедуры необходимо провести осмотр подлежащего списанию имущества компании.

В настоящей статье разберемся, как провести данную процедура, кто это делает и какие правила оформления сопроводительной документации.

Как проводится обследование объекта ОС для списания?

После выхода основных средств из строя, использовать их нельзя. Поэтому они подлежат списанию.

Однако прежде чем провести процедуру, нужно документальное подтверждение невозможности дальнейшего использования имущества.

Составлению такого документа предшествует изучение общего состояния оборудования, то есть его обследование.

Оно проводится в несколько этапов:

1. Сбор данных об основном средстве и его предварительный осмотр.
2. Разбор основного средства (оборудования).
3. Замеры параметров имущества и исследование отдельных деталей.

Специальная комиссия проводит обследование, тщательно исследовав все детали. После сбора необходимой информации составляется акт.

Документ содержит сведения о невозможности дальнейшего использования основного средства.

Целью осмотра является получение обоснованных данных оценки состояния ОС.

Также предлагаем скачать образец акта:

• разукомплектации ОС;
• утилизации ОС.

Кто осматривает оборудование?

Чтобы более детально провести осмотр основного средства (обычно это касается оборудования), создается комиссия.

Она состоит из сотрудников компании, работающих в разных подразделениях.

Как правило, это начальники среднего звена: ведущие инженеры, технологи или заместители директоров.

Также в составе могут быть юристы или бухгалтера.

Специалисты разных профилей могут описать оборудование с разных сторон.

Комиссия назначается руководителем компании с помощью приказа.

Дополнительно, в нем обязательно обозначается главное лицо – председатель.

Все члены должны присутствовать на осмотре и поставить подпись в соответствующем акте.

Порядок заполнения

Закон не утверждает специальной формы акта осмотра основных средств перед списанием. Поэтому компании могут оформлять его в свободной форме или по образцу, утвержденному руководителем.

Допускается оформление документа на обычном белом листке бумаги формата А-4. Заполнять акт можно от руки либо печатать на компьютере.

Однако подписи всех членов комиссии здесь должны быть исключительно «живыми».

При отказе ставить визу, нужно сделать об этом отметку, дополнительно обозначается причина отказа.

Если акт пишется от руки, то делается это ручкой синего или черного цвета, категорически нельзя использовать простой карандаш.

Акт оформляется в количестве двух штук. При необходимости документ можно ксерокопировать и заверять.

Шапка документа состоит из информации:

• название предприятия;
• наименование документа;
• место оформления документа и дата.

Основная часть содержит данные:

• состав комиссии: должность и Ф.И.О. участника;
• отдельно выделяется председатель;
• наименование основного средства, модель, артикул, инвентарный номер, характеристики и адрес местонахождения;
• действия, проводимые при осмотре ОС (запуск оборудования, монтаж, замеры и т. п.);
• подробные результаты осмотра;
• итог работы комиссии, выводы каждого из членов.

Далее ставятся подписи всех членов комиссии по результатам обследования объекта ОС.

Когда к акту прилагаются фотографии и видео- съемка, в нем обязательно нужно обозначить их присутствие отдельным пунктом. При необходимости документ дополняется и другими важными данными.

Не допускается содержание в акте описок и ошибок, также нельзя вносить исправления, иначе документ потеряет свою значимость.

Скачать образец

Скачать образец акта осмотра объекта ОС для его дальнейшего списания – word.

По обозначенной теме можно сделать несколько основных выводов:

• Перед списанием основного средства обязательно проводится его осмотр, о чем составляется специальный акт.
• Обследование проводит специальная комиссия, созданная в компании и утвержденная приказом руководителя.
• Процедура проводится в несколько основных этапов: сбор данных и предварительный осмотр, разбор (при необходимости), детальное изучение объекта ОС.
• Акт не имеет специальной унифицированной формы и может оформляться в свободном виде либо по утвержденной форме компании.
• Документ не может содержать ошибок и исправлений.
• Допускается прилагать к акту дополнительные материалы, что прописывается в документе отдельным пунктом.
• Форма составляется в двух экземплярах и может размножаться в виде копий при необходимости.