Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы

часть доходов и расходов организации.

Внереализационными доходами являются:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6.

курсовые разницы;

7. сумма дооценки активов;

8. прочие внереализационные доходы .

Внереализационными расходами являются:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. возмещение причиненных организацией убытков;

3. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5. курсовые разницы;

6. сумма уценки активов;

7. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

8. прочие внереализационные расходы .

Оцените определение:

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

англ. non-operation incomes and expenses) – составляющая часть доходов и расходов организации. К В.д. и р. относятся доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с осуществлением осн. деятельности орг-ции по продаже продукции (товаров, работ, услуг), а также с продажей осн. средств и иного имущества. К внереализационным доходам относятся: кредиторская и депонентская задолженность, по к-рой срок исковой давности истек; поступления в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий договоров, суммы, причитающиеся в возмещение причиненных орг-ции убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из др. источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, др. чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; курсовые разницы; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов согласно заключенным договорам в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соотв. валюты или в условных ден. единицах; суммы дооценки активов. К внереализационным расходам относятся: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установл. порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по к-рой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные орг-цией штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки по операциям прошлых лет, признанные в отчетном году; потери от стихийных бедствий; убытки в результате пожаров, аварий, др. чрезвычайных событий; курсовые разницы; убытки от списания ранее присужд. долгов по хищениям, по к-рым исполнит. документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники крых по решению суда не установлены; судебные издержки; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключ. договорами в рублях, в сумме, определяемой по офиц. курсу соотв. валюты или в условных ден. единицах; и т.п

Оцените определение:

Внереализационные расходы в налоговом учете: убыток или имущество

Вопросы о капитализации внереализационных расходов в налоговом учете не раз поднимались в практике строительных организаций. Судя по разъяснениям, контролирующие органы до сих пор не имеют однозначной позиции по данному вопросу. Ранее разъяснения сводились к тому, что внереализационные расходы не могут формировать первоначальную стоимость основного средства и должны учитываться обособленно от других расходов на строительство. Но в последнее время Минфин России все чаще говорит о возможности их капитализации. Рассмотрим, в каком случае в учете инвестора внереализационные расходы будут увеличивать первоначальную стоимость строящегося основного средства, а в каком от капитализации можно отказаться.

Что такое капитализация

Капитализацией на практике называют включение затрат в первоначальную стоимость основного средства. В данном случае расходы не будут учтены в текущем периоде, а растянутся на весь период амортизации основного средства. Такой порядок учета затрат предусмотрен и налоговым законодательством, и стандартами бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом. Что касается общехозяйственных и внереализационных расходов, НК РФ не уточняет порядок их учета для организаций, занимающихся строительством. Также нет упоминания о возможности или необходимости капитализации таких расходов.

Виды существующих внереализационных расходов перечислены в ст. 265 НК РФ. Большинство из них имеют свои правила признания в налоговом учете, которые установлены ст. 272 Кодекса. Прямого требования об их капитализации в НК РФ нет. На этом основании до последнего времени практически все разъяснения сводились к тому, что внереализационные расходы должны уменьшать налоговую базу текущего периода, а не включаться в первоначальную стоимость (см., например, Письма Минфина России от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/486, от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/111, от 18 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/76, УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. N 26-12/55124).

Что изменилось

Минфин России в Письме от 1 марта 2007 г. N 03-03-06/1/140 сделал неожиданный вывод: расходы в виде процентов за банковский кредит, понесенные заказчиком в период строительства жилья, увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства. Но как известно, указанные расходы НК РФ отнесены к внереализационным (пп. 2 п. 1 ст. 265) и, кроме того, п. 8 ст. 272 НК РФ для них установлен особый порядок признания.

В качестве обоснования своей позиции Минфин России в этот раз сослался на п. 1 ст. 257 НК РФ. Именно в соответствии с этим пунктом вразрез с прежней позицией финансовое ведомство определило, что проценты за кредит, являющиеся одним из видов внереализационных расходов в силу ст. 265 НК РФ, которые уплачиваются в период строительства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. В аналогичном порядке расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика имущества, переданного в залог по кредиту, включаются в первоначальную стоимость.

По мнению автора, указанные разъяснения логичны, хотя и лишают организацию-инвестора возможности уменьшить на сумму внереализационных расходов, таких как проценты по кредитам и займам и расходы на услуги банка, доходы, полученные в первых отчетных периодах после завершения строительства, сумма которых часто очень существенна. Тем не менее можно однозначно утверждать, что, если кроме возведения объекта основных средств инвестор не ведет иной деятельности, все его расходы за период строительства, понесенные в рамках строительной деятельности, непосредственно связаны с сооружением объекта основных средств.

Аналогичные разъяснение даны Минфином России и в отношении общехозяйственных расходов. Так, в Письме от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/178 сказано, что общехозяйственные и другие аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением. Следовательно, если организация ведет строительство для собственных нужд, то расходы на содержание дирекции строящегося объекта могут учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.

Однако в отличие от учета внереализационных расходов Минфин России не раз высказывался в поддержку именно такого порядка учета общехозяйственных расходов в целях налогообложения. Тем более что в этом случае порядок аналогичен порядку признания общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете.

Капитализируем частично

Итак, Минфин России выступил в пользу капитализации внереализационных расходов. И несмотря на то что такая позиция лишает инвесторов возможности единовременно уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов, организации признают, что это позволяет сблизить налоговую и бухгалтерскую стоимость основного средства.

Но подобная позиция становится крайне невыгодной организациям, когда наряду с внереализационным расходом у них возникает такой же вид внереализационного дохода. Это происходит, например, с курсовой разницей и расходами, образующимися вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса Банка России, который установлен на дату перехода права собственности на иностранную валюту. В данной ситуации актуальным становится вопрос о возможности так называемой частичной капитализации, т.е. капитализации всех расходов на строительство, кроме расходов, связанных с изменением курса валюты.

Не капитализировать отдельные виды расходов в целях налогообложения, по мнению автора, можно по следующим причинам.

  1. В существующем законодательстве нет указаний относительно необходимости включения внереализационных расходов в первоначальную стоимость основного средства.
  2. Необходимость капитализации внереализационных расходов заявлена только сейчас. До настоящего момента, как уже отмечалось, разъяснения Минфина России сводились к тому, что те расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Для отражения курсовых разниц и расходов, образованных вследствие отклонения курса, особый порядок признания существует и установлен пп. 6 и 9 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Следовательно, на настоящий момент мы имеем две противоположные точки зрения финансового ведомства, как признавать данные расходы в целях налогообложения. Законодательно этот вопрос не урегулирован, а значит, порядок отражения указанных расходов необходимо закрепить в учетной политике.

  1. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (в нашем случае — к первоначальной стоимости или внереализационным расходам с особым порядком признания), налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие затраты. Минфин России в Письме от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/130 также определил, что порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.

Таким образом, на основании п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе принять решение о капитализации или некапитализации расходов, а также о ее пределах.

На основании сказанного можно сделать вывод, что главное условие, при выполнении которого возможна так называемая частичная капитализации внереализационных расходов, — это отражение порядка капитализации в учетной политике компании.

Положения учетной политики в целях налогообложения, касающиеся признания внереализационных расходов при строительстве объекта основных средств, могут быть сформулированы следующим образом:

"Все расходы текущего периода, принимаемые в целях налогообложения прибыли, в период создания (строительства) объекта основных средств, предназначенного для дальнейшей передачи в аренду, формируют первоначальную стоимость такого объекта, включая расходы, относимые в соответствии с гл. 25 НК РФ к внереализационным, за исключением расходов в виде отрицательной курсовой разницы и расходов, образующихся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту".

Пример. Организация-инвестор ведет строительство складского помещения. В отчетном месяце расходы на строительство составили 500 000 руб., общехозяйственные расходы — 300 000 руб., в том числе расходы, не принимаемые в целях налогообложения, — 15 000 руб., внереализационные — 100 000 руб., из них отрицательная курсовая разница равна 20 000 руб., расходы на продажу валюты — 10 000 руб. Организация не занимается иной деятельностью, кроме строительства данного склада.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки:

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы"/"Склад"/"Затраты на строительство" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76, 02, 70, 69 и пр.) — 500 000 руб.

— отнесены на первоначальную стоимость возводимого склада строительные расходы, произведенные в отчетном периоде;

Д 08/"Склад"/"Общехозяйственные расходы, принимаемые для целей налогообложения" К 60 (76, 02, 70, 69 и пр.) — 285 000 руб. — отнесены на первоначальную стоимость возводимого склада общехозяйственные расходы, принимаемые для целей налогообложения, произведенные в отчетном периоде;

Д 08/"Склад"/"Общехозяйственные расходы, не принимаемые для целей налогообложения" К 60 (76, 02, 70, 69 и пр.) — 15 000 руб. — отнесены на первоначальную стоимость возводимого склада общехозяйственные расходы, не принимаемые для целей налогообложения, произведенные в отчетном периоде.

Если организация ведет строительство для собственных нужд, то общехозяйственные расходы она вправе учитывать при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (см., в частности, Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/178).

Некоторые организации в течение отчетного периода накапливают общехозяйственные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списывая их на счет 08 в конце отчетного периода. По мнению автора, это не считается нарушением методологии. Если в качестве регистров налогового учета используются бухгалтерские регистры, то в данном случае субсчет "Расходы, не принимаемые в целях налогообложения" нужно открыть для счета 26. Если же общехозяйственные расходы будут учитываться сразу по дебету счета 08, указанный субсчет открывается для счета учета капитальных вложений;

Д 08/"Склад"/"Прочие расходы" К 60 (51, 66 и пр.) — 70 000 руб. — отнесены на первоначальную стоимость возводимого склада внереализационные расходы, за исключением курсовой разницы (кроме курсовой разницы по начисленным процентам) и расходов на продажу валюты.

По аналогии со счетом 26 внереализационные расходы в течение отчетного периода могут собираться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с отнесением в конце периода на счет 08;

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К 57 (52) — 30 000 руб. — отнесены на внереализационные расходы отрицательная курсовая разница и расходы на продажу валюты.

В конце месяца эти суммы будут списываться в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 91-9, на который в конце года закроются все остальные субсчета счета 91. Таким образом, отрицательные курсовые разницы и расходы от продажи валюты при строительстве будут формировать убытки организации-инвестора.

В период строительства у организации возникнет налоговая база по налогу на прибыль, только если сумма доходов в виде курсовой разницы и от продажи валюты превысит данный вид расходов.

Прочие расходы в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете ситуация с капитализацией прочих расходов, отнесенных налоговым законодательством к внереализационным, несколько иная. Стандарты бухгалтерского учета предусматривают, что до введения в эксплуатацию основного средства в его стоимость включаются практически все расходы.

Пункт 15 ПБУ 10/99 <1> устанавливает, что прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Таким порядком можно признать положения п. 8 ПБУ 6/01 <2>. В этом пункте сказано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Для затрат по полученным займам и кредитам ПБУ 15/01 <3> также предусматривает их включение в стоимость инвестиционного актива, если они непосредственно связаны с его приобретением или строительством.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

Таким образом, чтобы обосновать включение того или иного расхода в первоначальную стоимость основного средства, нужно доказать: затраты непосредственно связаны с его приобретением или строительством. При отсутствии другой деятельности сделать это очень просто.

Что касается курсовых разниц, то в данном случае ситуация аналогична налоговому учету. Бухгалтерские стандарты, с одной стороны, предусматривают возможность включения их в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01), а с другой — говорят об их отражении в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п.

12 ПБУ 3/2006 <4>). При таком регулировании порядок учета курсовой разницы целесообразно также утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г.

N 154н.

Иногда на практике возникает вопрос об отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц по процентам, начисленным по полученным валютным кредитам и займам. Нормы п. 13 ПБУ 3/2006 требуют зачислять все курсовые разницы на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. При этом к курсовым этот стандарт относит, в частности, курсовые разницы по операциям по пересчету средств в расчетах по заемным обязательствам. Задолженность по полученным кредитам и займам в силу п. 17 ПБУ 3/2006 должна отражаться с учетом начисленных процентов, и, следовательно, курсовая разница по этим процентам также должна относиться на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или расходов. В то же время в ПБУ 15/01 говорится, что затраты по полученным займам и кредитам, в которые входит и курсовая разница по процентам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, подлежат включению в его стоимость. По мнению автора, в данном случае организация также может выбрать и закрепить в учетной политике, какой из способов отражения курсовой разницы она будет применять в бухгалтерском учете.

Таким образом, капитализация курсовой разницы является предметом учетной политики организации.

Отметим, что в отношении общехозяйственных и иных аналогичных расходов в ПБУ 6/01 в отличие от Налогового кодекса РФ сделана отдельная оговорка о возможности их капитализации. Чтобы формировать первоначальную стоимость основного средства, такие расходы должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

М.Ю.Ракитина

Менеджер отдела аудита

компании "Армбридж Консалтинг"

К внереализационным расходам относятся:

1) на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

2) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьей 291 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг депозитария, платежного агента по процентным платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством и другие аналогичные расходы;

5) в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБРФ;

6) в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты (для банков — с учетом положений статьи 291 настоящего Кодекса);

7) отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18 статьи 270 НК РФ);

8) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (ст.

266 НК РФ);

9) на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

10) на содержание законсервированных производственных мощностей ;

11) судебные расходы и арбитражные сборы;

12) аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

13) по операциям с тарой;

14) в виде сумм штрафов, пеней за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

15) сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

16) оплату услуг банков;

17) проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

18) в виде некомпенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

19) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;

20) в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

21) другие обоснованные расходы.

  Внереализационные расходы  
     
Расходы по аренде     Расходы по ценным бумагам и финансам
   
     
Расходы в виде суммовых и отрицательных разниц     Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
   
       
Расходы на ликвидацию, консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов     Прямые затраты
   
       
Судебные расходы     Услуги сторонних организаций
   
       
Штрафы, пени, налоговые платежи     Другие обоснованные расходы
   
           

Рисунок 6 Укрупненная классификация внереализационных расходов

Согласно гл.25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

3) потери от брака;

4) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

5) некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

6) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

7) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Укрупнённая классификация внереализационных расходов представлена на рисунке 9.



Дата публикования: 2015-04-06; Прочитано: 230 | Нарушение авторского права страницы



studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.002 с)…

admin